損益通算のできない損失
損益通算の対象となる所得の損失でも、次のような損失は損益通算することができません。
不動産所得において損益通算できない主な損失
- 別荘等の生活に通常必要でない資産の貸付けに係る損失
- 土地取得のための借入金の利子に相当する金額
譲渡所得において損益通算できない主な損失
- 申告分離課税の株式等の譲渡損失
- 土地建物等の譲渡損失（一定の居住用財産の譲渡損失を除く）
- 生活に通常必要でない資産の譲渡等による損失
生活に通常必要でない主な資産は、次のとおりです。
- 競走馬、その他射こう的行為の手段となる動産
- 主として、趣味、娯楽、保養、鑑賞の目的で所有する不動産
- 主として、趣味、娯楽、保養、鑑賞の目的で所有する不動産以外の資産（ゴルフ会員権等）
- 生活の用に供する動産で、1個または1組の価額が30万円超の貴金属、書画、骨董等
損益通算の順序
損益通算は、次の順序で行います。
第1次通算
不動産所得または事業所得の損失を、他の経常所得グループ（利子所得、配当所得、不動産所得、事業所得、給与所得、雑所得）の黒字と通算します。
譲渡所得の損失は、譲渡所得間で通算し、残った損失は一時所得（1/2を乗じる前）から差し引きます。
第2次通算
第1次通算でも通算しきれない不動産所得または事業所得の損失は、譲渡所得から差し引き、それでも損失が残る場合は、一時所得（第1次通算を行っている場合は、通算後の金額）から差し引きます。
また、第1次通算で、譲渡所得の損失が残った場合、経常所得グループの金額から差し引きます。
第3次通算
第2次通算でも通算しきれない損失は、次のように通算します。
純損失の繰越控除
損益通算しても残った損失を、純損失といいます。一定の要件を満たす場合、純損失を翌年以降3年間にわたって繰り越し、各年の黒字の所得の金額から控除することができます。
青色申告者は、損益通算後の不動産所得、事業所得、山林所得、譲渡所得（総合課税）の損失に限り、翌年以降3年間にわたって繰り越して控除することができます。また、その金額を前年へ繰り戻すこともできます。
白色申告者は、変動所得と被災事業用資産の損失（棚卸資産、事業用固定資産、山林について生じた損失で変動所得の損失に該当しないもの）に限り、翌年以降3年間にわたって繰り越して控除することができます。
上場株式等に係る譲渡損失についても繰越控除が認められています。その年の前年以前3年間の各年において生じた譲渡損失の金額は、株式等に係る譲渡所得等の金額を限度として、その年分の株式等に係る譲渡所得等の金額から控除することができます。
また、先物取引の差金等決済に係る損失についても同様に3年間の繰越控除が認められています。
特定非常災害に係る純損失の繰越控除の特例
事業所得者等の有する棚卸資産、事業用資産等につき、特定非常災害の指定を受けた災害により生じた損失（特定被災事業用資産の損失）を有する者の特定被災事業用資産の損失による純損失の金額および特定非常災害発生年において生じた純損失の金額のうち、次に掲げる損失金額の繰越期間は5年間となります。
- 青色申告者で、その有する事業用資産等の価額のうち、特定被災事業用資産の損失額の占める割合が10%以上であるものは、特定非常災害発生年において生じた純損失の金額
- 青色申告者以外の者で、その有する事業用資産等の価額のうち、特定被災事業用資産の損失額の占める割合が10%以上であるものは、特定非常災害発生年において生じた被災事業用資産の損失による純損失と変動所得に係る損失による純損失との合計額
この特例は、2023(令和5)年4月1日以後に発生する特定非常災害について適用されます。
特定非常災害に係る雑損失の繰越控除の特例
居住者の有する住宅家財等につき、特定非常災害の指定を受けた災害により生じた損失について、雑損控除を適用してその年分の総所得金額等から控除しても控除しきれない損失額は、繰越期間が5年間となります。
この特例は、2023(令和5)年4月1日以後に発生する特定非常災害について適用されます。